Question

ООО «Студент» арендует нежилое помещение, находящееся в собственности города Севастополя. Арендодателем недвижимого имущества выступает Департамент по имущественным и земельным отношениям города Севастополя (далее – Департамент). Налоговый орган предъявил к ООО «Студент» требование об исчислении, удержании из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплате в бюджет суммы налога на добавленную стоимость (НДС) и пени. Также налоговый орган обратился в суд заявлением о взыскании с ООО «Студент» штрафа, так как считает, что в действиях ООО «Студент» имеются признаки налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 Налогового кодекса РФ (неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов). ООО «Студент», возражая против этих требований, указало, что в договоре аренды размер арендной платы указан без учета НДС, Департамент при выставлении счетов по арендной плате не выделял в них сумму налога, ООО «Студент» использует упрощенную систему налогообложения и не является плательщиком НДС. По мнению ООО «Студент», даже в случае, если операции по предоставлению такого имущества в аренду являются объектом налогообложения НДС, то обязанности по исчислению и уплате сумм налога в бюджет должен был бы выполнять Департамент, так как НДС является косвенным налогом и, именно, продавец (а не покупатель) обязан включать сумму НДС в цену товара (работы, услуги) и выполнять обязанности по перечислению таких сумм налога в бюджет. Прокомментируйте доводы ООО «Студент» и налогового органа. Дайте обоснованный ответ о соответствии этих доводов действующему законодательству. ПОМОГИТЕ СРОЧНО, ПОЖАЛУЙСТА! ​

Answer 1

Ответ:

В соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ при аренде федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества (далее мы будем использовать общий термин «госимущество») вы становитесь налоговым агентом, если арендодателем выступает:

• Орган государственной власти и управления либо орган местного самоуправления.

• Орган государственной власти и управления (местного самоуправления) и одновременно балансодержатель данного имущества, который не является органом государственной власти и управления или органом местного самоуправления. В этом случае, как правило, заключается трехсторонний договор между собственником имущества в лице соответствующего органа (арендодателя), балансодержателем имущества (унитарным предприятием) и арендатором (постановления ФАС Уральского округа от 21.10.2008 № Ф09-7682/08-С2, от 25.06.2008 № Ф09-4562/08-С2 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 26.11.2008 № ВАС-12243/08)).

То есть, упоминание в договоре о том, что НДС включено в стоимость аренды не освобождает арендатора госимущества от уплаты налогов.

Также согласно письмам Минфина России от 24.09.2015 № 03-07-11/54577, от 30.12.2011 № 03-07-14/133, от 05.10.2011 № 03-07-14/96 не важно какой налоговый режим применяется: общий или специальный.

Вне зависимости от режима налогообложения организации или ИП, приобретая государственное имущество или арендуя его, становятся налоговыми агентами. Однако для приобретения статуса налогового агента при совершении сделок с госимуществом также необходимо соблюдение определенных условий, указанных выше.

Требования налогового органа считаю обоснованными.

Answer 2

Согласно Налоговому Кодексу РФ, мы становимся налоговыми агентами, так как арендодателем выступает орган местного самоуправления.

Answer 3

ООО "Студент" возражает против требований налогового органа, указывая на то, что в договоре аренды размер арендной платы указан без учета НДС, а Департамент при выставлении счетов по арендной плате не выделял в них сумму налога. Кроме того, ООО "Студент" использует упрощенную систему налогообложения и не является плательщиком НДС.

По мнению ООО "Студент", даже если операции по предоставлению имущества в аренду подлежат налогообложению НДС, то обязанности по исчислению и уплате сумм налога в бюджет должен был бы выполнять Департамент, так как НДС является косвенным налогом и продавец (арендодатель) обязан включать сумму НДС в цену арендной платы и выполнять обязанности по перечислению таких сумм налога в бюджет.

Доводы ООО "Студент" основаны на неправильном толковании законодательства о НДС. Согласно статье 154 Налогового кодекса РФ, обязанность по исчислению, удержанию из доходов и уплате НДС возлагается на плательщика НДС. В данном случае, ООО "Студент" является плательщиком арендной платы и, следовательно, обязано самостоятельно исчислять и уплачивать НДС в соответствии с законодательством.

Кроме того, согласно статье 146 Налогового кодекса РФ, ставка НДС определяется в размере 20% от цены товара (работы, услуги). Таким образом, если Департамент не указывал сумму НДС в счетах по арендной плате, это не освобождает ООО "Студент" от обязанности исчислять и уплачивать НДС.

Таким образом, доводы ООО "Студент" о необходимости выполнять обязанности по исчислению и уплате НДС Департаментом не соответствуют действующему законодательству. ООО "Студент" должно самостоятельно исчислять и уплачивать НДС в соответствии с законодательством о налогах и сборах.